Дивиденды — как начисляются и выплачиваются в ООО

Дивиденды ООО — доход от участия в компании. Владельцы долей в уставном капитале могут распределить между собой только чистую прибыль (п. 1 ст. 28 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, далее — закон № 14-ФЗ).

Обратите внимание! Обычно выплаты производятся деньгами. Однако закон не возбраняет выплату дивидендов в ООО в натуральной форме.

Например, в таком качестве может быть передано имущество (основные средства, материалы), собственная продукция компании (товары), оказаны услуги. Передача товаров в этом случае будет облагаться НДС и налогом на прибыль.

Денежные средства могут быть перечислены на банковский счет, отправлены почтовым переводом либо выданы через кассу.

Рекомендуем! Порядок и срок выплаты определяются в уставе компании. Поэтому перед тем, как выплатить дивиденды учредителю ООО, необходимо ознакомиться с уставом, чтобы оформить данную операцию по его требованиям.

Важно! На дивиденды может быть распределена только чистая прибыль предприятия.

Она отражается в бухгалтерском балансе в строке 1370 в качестве не распределенной. Распределена может быть прибыль не только за отчетный период, но и за предыдущие годы (письмо ФНС от 05.10.2011 № ЕД-4-3/16389@).

Выплата дивидендов ООО осуществляется согласно соответствующему решению собрания его участников. 

Решение оформляется в виде протокола, который должен содержать:

• период распределения;
• сумму к распределению;
• указание на денежную либо натуральную форму выплаты;
• перечень лиц, которым должны быть произведены начисления в указанных размерах;
• сроки платежей.

Решение о выплате дивидендов учредителям ООО принимается большинством голосов, если иное не предусмотрено уставом.

Если участник один, решение принимается им единолично и оформляется письменно.

Сроки выплаты дивидендов ООО после принятия решения составляют не более 60 календарных дней (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ).

Важно! Если в установленный срок выплата не произведена, участник вправе обратиться с требованием о перечислении соответствующей суммы. Требование может быть заявлено в течение 3 лет. Уставом может быть предусмотрен более продолжительный срок для заявления такого требования, но не более 5 лет.

За нарушение сроков участники вправе взыскать проценты за пользование чужими денежными средствами согласно ст. 395 ГК РФ. Так, согласно п. 18 постановления «О некоторых вопросах применения Федерального закона “Об обществах с ограниченной ответственностью”» от 09.12.1999 Пленума Верховного суда РФ № 90, Пленума ВАС РФ № 14 (далее — постановление № 90/14) проценты могут быть начислены на сумму не выплаченных своевременно денежных средств, которой неправомерно пользовалась компания.

Выплата дивидендов ООО может производиться:

• ежеквартально;
• раз в полугодие;
• ежегодно.

Обратите внимание! По поводу возможности выплаты с более частой периодичностью (например, раз в месяц) в практике существуют две противоположные точки зрения. Руководящих разъяснений судов по данному вопросу нет.

Согласно первому мнению ежемесячные платежи незаконны. Так, налоговая инспекция обычно расценивает их как незаконный способ минимизировать налогообложение. Например, вместо заработной платы фирма перечисляет работнику дивиденды, тем самым достигается экономия сумм страховых взносов с фонда оплаты труда. К примеру, в определении Верховного суда РФ от 12.07.2016 № 306-КГ16-8176 по делу № А55-8231/2015 суд признал ежемесячные выплаты дивидендов платежами зарплатного характера.

Ранее встречалась также точка зрения, что ежемесячные выплаты допустимы (определение ВАС РФ от 18.12.2009 № ВАС-13819/09).

Рекомендуем! В связи с противоречивой судебной практикой не рекомендуется начислять дивиденды ежемесячно. В противном случае существует риск признания выплат зарплатными и доначисления сумм страховых взносов.

Расчет дивидендов в ООО производится на основании решения собственников компании.

Сумма дивидендов к выплате составляет разницу между начисленной суммой и суммой налогов, подлежащих удержанию.

Обратите внимание! Дивиденды, выплачиваемые юрлицам, облагаются налогом на прибыль. Выплаты физлицам облагаются НДФЛ.

Компания, производящая выплаты, признается налоговым агентом, поэтому она обязана исчислить, удержать и уплатить эти налоги в бюджет. Исчисление суммы и уплата налога осуществляется индивидуально для каждого участника (налогоплательщика) по каждой выплате (письмо Минфина России от 23.04.2015 № 03-04-06/23348).

Важно! При расчете НДФЛ налоговые вычеты не учитываются (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Ставки НДФЛ для платежей физлицам зависят от наличия статуса резидента РФ и составляют:

• 13% для лиц, являющихся резидентами РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ);
• 15% для лиц, не являющихся резидентами РФ (абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Налог на прибыль для платежей юрлицам исчисляется по следующим ставкам:

• 0%, если предприятие 365 календарных дней и более непрерывно владеет долей не менее 50% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);
• 13% для отечественных компаний, которые не применяют нулевую ставку (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ);
• 15% для иностранных компаний (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Обычно распределение дивидендов в ООО производится пропорционально долям его собственников. Например, лицо с долей 20% получит соответственно 20% от распределяемой суммы. Вместе с тем законом предусмотрена возможность распределять прибыль и непропорционально долям собственников предприятия. Соответствующий порядок должен быть закреплен в уставе ООО.

Важно! Если в уставе не установлено, что дивиденды должны распределяться в особом порядке, их непропорциональное распределение будет незаконным. В таком случае участник, не принимавший участие в голосовании по вопросу распределения дивидендов либо выступавший против непропорциональных выплат, вправе обратиться в суд с требованием о признании такого решения о распределении дивидендов в компании недействительным (п. 22 постановления № 90/14).

Рассмотрим, как посчитать дивиденды учредителю ООО, с примерами.

ООО «Магазин» по итогам 2018 года получило чистую прибыль 500 000 руб. Учредители решили распределить ее полностью между собой. При этом их доли в уставном капитале предприятия распределяются следующим образом:

• 50% принадлежат Иванову — гражданину РФ;
• 25% принадлежат ООО «Фабрика»;
• 25% принадлежат Петрову — гражданину Французской Республики (нерезидент РФ).

Сумма начисленных дивидендов составит:

• Иванову: 500 000 руб. × 50% = 250 000 руб.;
• ООО «Фабрика»: 500 000 руб. × 25% = 125 000 руб.;
• Петрову: 500 000 руб. × 25% = 125 000 руб.

Рассчитаем суммы налога, подлежащего удержанию:

• Иванову: 13% (ставка НДФЛ для граждан-резидентов) от 250 000 руб. = 32 500 руб.;
• ООО «Фабрика»: 13% (налог на прибыль) от 125 000 руб. = 16 250 руб.;
• Петрову: 15% (ставка НДФЛ для граждан-нерезидентов) от 125 000 руб. = 18 750 руб.

Итого сумма дивидендов к выплате в нашем примере составит:

• Иванову: 250 000 – 32 500 = 217 500 руб.;
• ООО «Фабрика»: 125 000 – 16 250 = 108 750 руб.;
• Петрову: 125 000 – 18 750 = 106 250 руб.

Приказ на выплату издает руководитель ООО (директор, генеральный директор) на основании решения общего собрания.

В тексте документа должны быть отражены:

• указание на решение (номер и дату) собрания участников;
• период, за который производится распределение;
• распределяемая сумма;
• денежная либо натуральная форма выплаты дивидендов;
• лица, которым должны быть произведены начисления с указанием их размеров;
• сроки выплаты;
• лицо, ответственное за исполнение приказа.

Приказ подписывается лично руководителем. Поскольку он является внутренним документом, скрепление его печатью необязательно.

Рекомендуем! Главный бухгалтер должен ознакомиться с приказом на дивиденды под подпись.

***

Итак, дивиденды являются доходом от участия в ООО. Порядок их выплаты регламентирован законом об ООО и уставом. Дивиденды могут быть выплачены из чистой прибыли компании ежеквартально, раз в полугодие либо ежегодно. Решение о выплате принимается исключительно общим собранием участников предприятия. На основании данного решения руководитель издает соответствующий приказ. Выплата производится в денежной либо натуральной форме не позднее чем через 60 дней.